臨近年末，融資租賃業(yè)在法律制度和稅收制度上迎來(lái)了突破。在近日由中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合主辦的“2013年中國(guó)融資租賃年會(huì)”上，公布了融資租賃的法律和稅收均有重大突破的消息。
一是融資租賃“營(yíng)改增”最新政策發(fā)布。財(cái)政部稅政司高晟處長(zhǎng)在年會(huì)上解讀最新的融資租賃相關(guān)“營(yíng)改增”政策，核心是調(diào)整售后回租業(yè)務(wù)的增值稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)文保留。二是融資租賃合同司法解釋已經(jīng)過(guò)最高法院審判委員會(huì)通過(guò)。最高人民法院民二庭副庭長(zhǎng)劉竹梅在年會(huì)中表示融資租賃合同司法解釋項(xiàng)目進(jìn)展順利，并就司法解釋報(bào)批稿中的主要內(nèi)容及行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題做了介紹。
“營(yíng)改增”新政之變
2013年12月13日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)，下稱“106號(hào)文”），自2014年1月1日起執(zhí)行，此前的37號(hào)文即廢止。106號(hào)文對(duì)37號(hào)文中規(guī)定的一些融資租賃的政策進(jìn)行了重新明確和調(diào)整。
高晟在會(huì)上對(duì)106號(hào)文中的融資租賃相關(guān)政策的關(guān)鍵變化作了說(shuō)明。
首先是融資租賃銷售額的確定。106號(hào)文附件2中對(duì)融資租賃銷售額進(jìn)行確定，將售后回租業(yè)務(wù)和非售后回租業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。文件規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。這一規(guī)定與之前的37號(hào)文有所區(qū)別。首先是扣除內(nèi)容保留了借款利息，同時(shí)增加了發(fā)行債券利息，主要考慮到融資租賃公司取得資金的形式包括從金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)債。二是對(duì)于直租等業(yè)務(wù)而言，原來(lái)允許扣除的關(guān)稅和消費(fèi)稅不在扣除之列了，原因是營(yíng)業(yè)稅下設(shè)備價(jià)款的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而現(xiàn)在增值稅下，可以抵扣設(shè)備價(jià)款的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。而設(shè)備價(jià)款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅基中就包含關(guān)稅和消費(fèi)稅，若在計(jì)算銷售額時(shí)扣除關(guān)稅和消費(fèi)稅，就導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅稅基不一，造成進(jìn)項(xiàng)稅比銷項(xiàng)稅大的問(wèn)題，給企業(yè)造成期末留底的問(wèn)題。三是扣除內(nèi)容增加了車輛購(gòu)置稅。
106號(hào)文附件3保留了37號(hào)文中對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行增值稅即征即退的政策，并規(guī)定了即征即退的截止時(shí)間為2015年12月31日。
對(duì)于扣除憑證的問(wèn)題，106號(hào)文規(guī)定融資性售回服務(wù)中，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款的本金，承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
關(guān)于金融業(yè)營(yíng)改增后售后回租業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題，高晟介紹道，明年要重點(diǎn)研究金融業(yè)營(yíng)改增的問(wèn)題，在研究金融業(yè)營(yíng)改增的時(shí)候，售后回租到底往哪邊靠，是一個(gè)必須要解決的問(wèn)題。希望在研究金融業(yè)營(yíng)改增的時(shí)候，把售后回租作為統(tǒng)籌的研究，到時(shí)候可能不會(huì)實(shí)行差額征稅政策了。
司法解釋對(duì)癥糾紛案件
近年來(lái)，融資租賃糾紛案件呈上升趨勢(shì)，2008年全國(guó)法院審理的一審融資租賃案件880件，2009年達(dá)到1677件，2012年增長(zhǎng)到4376件。經(jīng)濟(jì)糾紛增多，遇到的法律問(wèn)題也增多，就需要法院給出適用指南，融資租賃合同司法解釋也就起這樣一個(gè)作用。
今年3月，最高人民法院就融資租賃合同司法解釋公開(kāi)征求社會(huì)各界意見(jiàn)。會(huì)上，劉竹梅透露融資租賃合同司法解釋已經(jīng)取得新進(jìn)展，目前司法解釋已經(jīng)過(guò)最高法院審判委員會(huì)通過(guò)。劉竹梅還就報(bào)批稿中的主要內(nèi)容以及行業(yè)關(guān)注的重要問(wèn)題做了介紹，一是融資租賃合同的性質(zhì)認(rèn)定及效力。法院不是行業(yè)管理機(jī)關(guān)，更多是從融資租賃合同本身效力的角度管理融資租賃。此前的司法解釋征求意見(jiàn)稿中對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、高速公路收費(fèi)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等設(shè)備以外的標(biāo)的物的融資租賃做了一些規(guī)范，但在報(bào)批稿中回避了這些問(wèn)題，只是對(duì)合同性質(zhì)的認(rèn)定確定了大的原則，要求根據(jù)租賃物的性質(zhì)、租賃物的價(jià)值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利及義務(wù)來(lái)對(duì)是否構(gòu)成融資租賃的法律關(guān)系作出認(rèn)定。
二是租賃物的善意取得。司法解釋列舉了第三人知道或者應(yīng)該知道標(biāo)的物作為租賃物的情形，作為第三人是否善意取得的標(biāo)準(zhǔn)，從而使人民法院對(duì)于是否適用《物權(quán)法》第106條第三人是否善意取得的規(guī)定作出相應(yīng)的指引。列舉的幾種情形有包括在物上作出顯著標(biāo)識(shí)的、出租人授權(quán)承租人將租賃物抵押給出租人并在登記機(jī)關(guān)辦理抵押權(quán)登記的等。
三是承租人欠付租金的情形下，出租人的解約權(quán)。承租人欠付租金的情形下，出租人的合同解除，需區(qū)分合同對(duì)此有約定和無(wú)約定兩種情形。如果有約定，承租人欠付租金達(dá)到解除合同的條件，考慮到融資租賃合同有特有的不可解約性，增加了出租人的催告程序，如果在合理催告期間仍不支付，出租人就可以行使合同解約權(quán)。如果無(wú)約定，為使解約行為更為慎重，要求欠付資金達(dá)到兩期以上或金額達(dá)到全部租金的15%。
四是承租人逾期付租的承擔(dān)。融資租賃合同當(dāng)中一般會(huì)約定承租人逾期付租金，當(dāng)承擔(dān)逾期利息或違約金，或者同時(shí)約定逾期利息及違約金。根據(jù)《合同法》144條的規(guī)定，對(duì)僅約定違約金或約定利息，人民法院給予支持。如果既約定了利息，又約定了違約金，根據(jù)《合同法》解釋二的規(guī)定，沒(méi)有超過(guò)損失金額的30%，兩者可以一并主張，如果逾期利息和違約金過(guò)分高于出租人損失的，承租人可以向人民法院申請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整。
五是承租人逾期付租時(shí)出租人的訴訟請(qǐng)求權(quán)。根據(jù)《合同法》248條的規(guī)定，如果承租逾期付租，出租人可以要求收回全部租金，也可以解除合同。但是對(duì)于法律訴訟而言，收回租金和解除租賃合同是兩個(gè)矛盾的請(qǐng)求，在這種情況下，司法解釋稿里要求法院讓出租人作出選擇。如果選擇收回租金，判決以后承租人依然不履行支付租金的義務(wù)時(shí)，租賃公司可以再次起訴解除租賃合同。
六是租賃物價(jià)值的確定。首先從約定，約定不明的情況下通過(guò)評(píng)估、拍賣的程序解決。
七是可以作為第三人參加訴訟的情形。當(dāng)事人可以起訴買賣合同，也可以起訴融資租賃合同，因?yàn)檫@兩個(gè)合同是聯(lián)系在一起的。不管起訴哪個(gè)合同，法院經(jīng)審理認(rèn)為另外一個(gè)合同是跟案件審理有關(guān)的，另外一個(gè)合同的當(dāng)事人可以作為第三人參加訴訟。另外，因?yàn)閷?shí)務(wù)當(dāng)中租賃物的使用人可能不是承租人，因此租賃物的使用人也可以作為第三人參加訴訟，因?yàn)樽赓U物收回會(huì)涉及到物的實(shí)際使用人。此外，如果承租人買賣融資租賃合同，出租人也可作為第三人參加訴訟。
最后是訴訟失效的問(wèn)題。原來(lái)的條款涉及了破產(chǎn)問(wèn)題，法律規(guī)定租賃物的所有權(quán)屬于出租人，所以在破產(chǎn)的案件當(dāng)中，物的所有權(quán)是屬于出租人的，這一點(diǎn)毋庸置疑。但在實(shí)務(wù)當(dāng)中遇到破產(chǎn)案件時(shí)，出租人可能會(huì)沒(méi)有取回權(quán)，可能是有些法院拒絕出租人的取回權(quán)造成的。這不是融資租賃合同司法解釋能解決的問(wèn)題，是破產(chǎn)案件當(dāng)中給不給取回權(quán)的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題目前司法解釋解決不了，還是要放到《破產(chǎn)法》當(dāng)中去規(guī)范。
